2015江苏农商行招聘考试：中级财务常识(2)

　　二、坏帐损失核算的科目设置
　　为了反映和监督坏账准备的提取、冲销、结转情况，企业应设置“坏账准备”科目。该科目是一个资产类科目，同时又是一个备抵调整科目，在资产负债表中作为“应收账款”的减项反映。该科目借方登记企业已发生的坏账损失和冲回已多提的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失，期末贷方余额反映企业已经提取而尚未转销的坏账准备数额。
　　三、坏账损失的账务处理
　　坏账损失的核算一般有两种方法：
　　1．直接转销法
　　直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“资产减值损失”科目，同时冲减已确认为坏账的应收账款，贷记“应收账款”科目。
　　2．备抵法
　　备抵法按期估计坏账损失并计入期间费用，形成坏账准备。当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。如果已确认并转销的坏账以后又收回时，则应按收回的账款金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；然后，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回情况。
　　备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有三种： 应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
　　应收账款余额百分比法，是按应收账款余额的百分比来估计坏账损失的一种备抵法。采用这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，可据此提取坏账准备。
　　采用备抵法有以下优点：
　　(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润，体现了谨慎性原则；
　　(2)在报表上列示应收账款净额，可以较真实地反映应收账款的可实现净值，从而使报表使用者清楚地了解企业真实的财务状况；
　　(3)使企业能更好地把握应收账款所占用的资金的实际情况，有利于加速企业资金的周转，提高企业的经济效益。

　　第三节  应收票据的核算
　　一、应收票据的核算内容
　　应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，企业所持有的、尚未到期兑现的商业汇票。它实际上是企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据后形成的一种债权，属于企业的流动资产。目前，我国所使用的商业汇票主要是不带息票据。
　　二、应收票据利息的计算
　　由于应收票据有带息与不带息之分，所以对于不带息票据，不存在计算利息的问题；对于带息票据，其利息的计算公式如下：
　　应收票据到期应计利息＝应收票据面值×利率×时间
　　上式中，利率有年利率、月利率、日利率三种，换算时全年按360天计算，每月按30天计算(不论大月、小月、平月还是闰月)。
　　日利率＝年利率÷360＝月利率÷30
　　月利率＝年利率÷12
　　一般而言，用百分号表示的利率，如无特别指明，均指年利率。
　　三、票据的时间有两种表示方法：
　　一种以日数表示，于若干天后到期。此时，到期日数按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。
　　另一种以月数表示，于若干月后到期。它以对日为一个月(如从3月15日至4月15日)，每月按30天计算，而不论其实际日历天数为多少。对不满一个月的零头天数，则按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。
　　四、应收票据的主要账务处理
　　1、不带息应收票据的账务处理
　　2、带息应收票据的核算

　　第四节  预付账款与其他应收款的核算
　　一、预付账款的核算
　　预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款，预付账款与应收账款都属企业的短期债权，但应收账款是企业应收的销货款，即应向购货单位收取的款项；而预付账款是企业的购货款，是预先付给供货方客户的款项。
　　2、预付账款的主要账务处理
　　二、其他应收款的核算
　　其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。其他应收款包括的内容主有：应收的各种罚款，应收出租包装物押金，应收、暂付上级单位属单位的款项，应收的各种赔款，应向职工收取的各种垫付款拨给职能科室、车间、部门和职工的备用金等。
　　2、其他应收款的主要账务处理
　　当企业发生应收未收的赔款、罚款、租金，以及支付备用金、包装物押金等其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项时， 借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。　　

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