2013事业单位招聘考试备考专项指导：会计等式

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　　一、资产=负债+所有者权益

　　这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产。而企业所拥有的资产，又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。因此权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者在数量上，体现为必然相等的关系。这种关系可用公式表达如下：

　　资产=权益

　　企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，它们分别归属于所有者和债权人。其中归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。可见，资产来源于权益，而权益又包括所有者权益和债权人权益。因此，上述公式可以进一步表述为：

　　资产=债权人权益+所有者权益

　　即：资产=负债+所有者权益

　　这一等式反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。

　　二、经济业务对会计等式的影响

　　经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切业务事项。企业经济业务的发生对资产、负债和所有者权益的影响归纳起来有四大类型：

　　(1)资产与权益同时增加，增加的金额相等;

　　(2)资产与权益同时减少，减少的金额相等;

　　(3)资产内部有增有减，增减金额相等;

　　(4)权益内部有增有减，增减金额相等。

　　这四种类型的经济业务进一步展开，又可出现以下九种情形：

　　(1)资产与所有者权益同时增加，增加的金额相等;

　　(2)资产与负债同时增加，增加的金额相等;

　　(3)资产与负债同时减少，减少的金额相等;

　　(4)资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等;

　　(5)一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等;

　　(6)一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，增减金额相等;

　　(7)一项负债增加，一项负债减少，增减金额相等;

　　(8)一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等;

　　(9)一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等。

　　但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。下面举例说明经济业务对会计等式的影响。

　　【例2-1】现以阳光公司为例来说明会计等式的恒等性。假设2009年12月31日阳光公司的会计要素和项目余额如表2-1，会计等式的平衡关系成立。

　　表2-1会计科目余额表

　　单位：元资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额库存现金1 000短期借款30 000银行存款329 000应付账款50 000应付利润30 000盈余公积20 000实收资本100 000未分配利润100 000合计330 000合计330 000阳光公司2010年1月发生的经济业务如下：

　　①阳光公司从银行提取现金20 000元备用。这一项业务表现为一项资产减少20 000元，另一项资产增加20 000元，资产的总金额不变，会计等式左右相等。

　　②阳光公司向银行借款40 000元归还到期的应付货款40 000元。这一项业务表现为一项负债增加40 000元，另一项负债减少40 000元，负债的总金额不变，会计等式左右相等。

　　③阳光公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12 000元转增实收资本，办理转账手续。此项业务表现为一项所有者权益项目减少12 000元，另一项所有者权益项目增加12 000元，所有者权益的总金额不变，会计等式左右相等。

　　上述三种情况分别属于前述第(5)、(7)、(6)类事项，某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

　　④一位新的投资者向阳光公司增加货币投资100 000元，资金已存入银行。此项业务表现为资产增加100 000元，所有者权益增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。

　　⑤阳光公司向银行借款100 000元存入银行。这一项业务表现为资产增加100 000元，负债增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。

　　上述两种情况分别属于前述第(1)、(2)类事项，即会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系。

　　⑥阳光公司的原有投资者之一减少对阳光公司的投资50 000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少50 000元，所有者权益减少50 000元。会计等式的左右两边同时减少50 000元，会计等式左右相等。

　　⑦阳光公司归还短期借款30 000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少30 000元，负债减少30 000元。会计等式的左右两边同时减少30 000元，会计等式左右相等。

　　上述两种情况分别属于前述第(4)、(3)类事项，即会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系。

　　⑧阳光公司经研究决定，向投资者分配利润50 000万元。此项业务表现为负债中的应付利润增加了50 000万元，同时所有者权益中的未分配利润减少了50 000万元，会计等式右边的两个会计要素一增一减，会计等式左右相等。

　　⑨投资者代阳光公司偿还到期的银行短期贷款100 000元，并同意作为对阳光公司的追加投资100 000元，已办理有关手续。此项业务表现为一项负债减少100 000元，另一项所有者权益增加100 000元。会计等式右边的两个会计要素一增一减，会计等式左右相等。

　　上述情况属于前述引起会计要素变化的第(8)、(9)类事项，即会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

　　阳光公司在上述业务结束后，计算会计要素项目的金额，阳光公司的会计要素和余额如表2-2，会计等式的平衡关系依然存在。

　　表2-2科目余额表

　　单位：元资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额库存现金21 000短期借款40 000银行存款429 000应付账款10 000应付利润80 000盈余公积8 000实收资本262 000未分配利润50 000合计450 000合计450 000三、收入-费用=利润

　　企业经营的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。企业将一定会计期间所形成的全部收入与发生的全部费用相比较，其差额就是企业在这一期间从事生产经营活动的成果。如果收入大于费用，其差额就是利润;反之，就是亏损。因此，就有了下列会计等式：

　　收入-费用=利润

　　这一会计等式是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式。它表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。

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